miércoles, 11 de enero de 2017

Cómo se contabiliza una venta de inmovilizado

La venta de elementos del inmovilizado presenta algunas características especiales que vamos a estudiar en esta entrada, centrándonos en su aspecto contable.
Hay que tener en cuenta que la venta de elementos del inmo­vilizado no constituye la actividad económica de la empresa, por lo que su tratamiento, a efectos de registro contable, es muy distinto al de la venta de mercaderías.
Por tanto, los resul­tados obtenidos en la venta de estos bienes (beneficio o pérdi­da), no son resultados corrientes de la explotación, sino que tienen un carácter extraordinario para la empresa.
Además, los elementos del inmovilizado sufren el proceso de desgaste y depreciación que da lugar a las amortizaciones que ya hemos visto.
Por este motivo, debemos tener siempre presente que el valor de estos elementos se encuentra regis­trado en la contabilidad de la empresa a través de dos cuen­tas: la cuenta que representa el elemento patrimonial, y la cuenta que representa la depreciación de ese elemento, es decir, la amortización acumulada del mismo.
 Estos bienes se registran en sus cuentas por el procedimiento contable administrativo, según el cual las entradas y salidas se realizan siguiendo el mismo criterio de valoración.
Tanto cuando se compran como cuando se venden, estos bienes son registrados en sus respectivas cuentas por el va­lor de adquisición, coincidiendo así el valor de salida de la cuenta con el de entrada, independientemente de cuál haya sido su precio real de venta.
Al operar de esta forma, el saldo de la cuenta coincide siempre con el inventario de es­tos bienes en la empresa, por lo que este método se llama también de permanencia de inventario.
La diferencia entre ambos precios, el de adquisición y el de venta, junto con el importe de la amortización acumulada de los mismos, constituye el resultado de la operación por la venta de estos bienes, y se registra en una cuenta de resul­tados de carácter excepcional.
El PGC establece las siguientes cuentas para recoger el resultado cuando represente pérdida:
670. Pérdidas procedentes de inmovilizado intangible
671. Pérdidas procedentes de inmovilizado material
Las cuentas para recoger el resultado cuando represente beneficio son las siguientes:
770. Beneficios procedentes de inmovilizado inmaterial
771. Beneficios procedentes de inmovilizado material

TRATAMIENTO CONTABLE

El tratamiento contable de estas operaciones de venta de inmovilizado lo vamos a analizar a través del desarrollo del siguiente ejemplo.
Una empresa que va a renovar la maquinaria de su fábrica vende una máquina de su cadena de produc­ción a otra empresa con fecha 18 de abril.
El cobro se realiza mediante cheque que la empresa ingresa en su cuenta bancaria.
Estos son los datos de la ope­ración:
Valor de adquisición de la máquina:                  5.110 euros
Amortización acumulada:                                   2.794 euros
Precio de venta:                                                 2.800 euros
Porcentaje anual de amortización:                          10%
Tipo de IVA aplicable:                                              21%

Análisis de la operación y cálculos previos
Debido a que la empresa registra la amortización en su contabilidad al final de cada ejercicio económico, la cuen­ta de amortización acumulada recogerá sólo la corres­pondiente hasta el 31 de diciembre del año anterior, por lo que hay que calcular y añadir la amortización que corresponde efectuar en la máquina por el período de tiempo del año actual, que va desde el 1 de enero al 18 de abril, fecha en que se realiza la venta.
Realizamos los siguientes cálculos:
amor12
Del 1 de enero al 18 de abril van 108 días
Y mediante la siguiente regla de tres obtenemos la cuota correspondiente al período del año actual:
amor13
 Y despejando la X  de la regla de tres tenemos:
amor14
Método de contabilización e identificación de las cuentas
Cálculo de los datos de la factura de venta:
amor15

Por la amortización correspondiente al año actual 
(1 de enero al 18 de abril):Asientos en el Libro Diario:
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
x18-4
681
Amortización del inmovilizado materialAmortización máquina
151,20
x18-42813Amortización acumulada de maquinariaAmortización máquina
151,20
Por el asiento de la venta:
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
x18-42813Amortización cumulada de maquinaria (2.794 + 151,20)Venta de maquinaria2.945,20
x18-4572Bancos c/cVenta de maquinaria3.388,00
x18-4213Maquinaria5.110,00
x18-4477H.P. Iva Repercutido588,00
X18-4771Beneficios del Inmovilizado Material635,20
Mediante este último asiento se anula la amortización acumulada correspondiente al bien que se vende, se da de baja al propio bien, y se registra el cobro del importe de la venta.
La diferencia entre estas cantidades constituye el resultado de la operación.
Como en este caso suma más el Debe, la diferencia hay que registrarla en el Haber para que cuadre el asiento, y el resultado de la operación es, por tanto, beneficio, por lo que utilizamos la cuenta 771 para registrarlo.

miércoles, 21 de diciembre de 2016

Gastos de investigación y desarrollo (I+D): su contabilización

gastos i+d
Las normas que regulan la valoración y contabilización de los gastos I+D en las empresas vienen desarrolladas Norma de Registro y Valoración nº 6 del marco Conceptual del Plan General Contable.

INVESTIGACIÓN, DESARROLLO y PROPIEDAD INDUSTRIAL 

INVESTIGACIÓN: 

 
 Investigación original y con un plan cuyo objetivo es detectar nuevos conocimientos en los campos científico y técnico. 

VALORACIÓN:

La citada norma nº 6 establece “los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que se cumplan las siguientes condiciones”:
  • “Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo”
  • “Tener motivos fundados de éxito técnico y de rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos del que se trate”
Deben amortizarse durante su vida útil siempre dentro de un plazo de 5 años.
En el caso de que existan dudas respecto al posible éxito del proyecto los activos acumulados hasta el momento se pasarán a pérdidas del ejercicio.

 DESARROLLO:

 
Aplicación de lo conseguido en la fase de investigación hasta que se inicie la fabricación del producto. 

EJEMPLO PRÁCTICO RESUELTO

Una empresa pretende lanzar un nuevo producto al mercado. Para ello le encarga a otra empresa la investigación y desarrollo del citado proyecto.
Conocemos los gastos en que se van a incurrir en las distintas fases del proyecto, así como, los resultados obtenidos en las diferentes fases, que son los siguientes:
 
INVERSIÓN REALIZADA
RESULTADOS OBTENIDOS
FASE DE INVESTIGACIÓN  
Año N
30.000
No ha habido resultados
Año N+1
50.000
Se han producido informes técnicos favorables a la viabilidad del proyecto
Año N+2
40.000
Se han producido informes técnicos favorables a la viabilidad del proyecto
FASE DE DESARROLLO  
Año N+3
20.000
Siguen existiendo informes técnicos favorables y se termina el proyecto el día 30/11/N+4
El día 1 de marzo del año N+4 se patenta el proyecto, siendo los costes de registro 3.500 euros más IVA del 21 %. Al producto se le estima una vida útil de 8 años.
 Trabajo a realizar: Contabilizar todas las operaciones resultantes del proyecto. Todos los pagos se han realizado mediante transferencia bancaria.

SOLUCIÓN:

AÑO N: se inicia la investigación.
Como hemos señalado en la parte teórica procederemos en primer lugar a registrarlo como gasto del ejercicio, a la espera del éxito o fracaso del proyecto en cuestión:

FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
1
Año N
620
Gastos de investigación y desarrolloGastos de investigación del proyecto
30.000
 
1
Año N
472
H.P. Iva Soportado 21 %Gastos de investigación del proyecto
6.300
 
1
Año N
572
Bancos c/cGastos de investigación del proyecto 
36.300
Al finalizar el año N, como no ha habido resultados satisfactorios no activaremos como inmovilizado intangible los gastos de investigación y desarrollo, que quedarán como gastos del ejercicio N.
 AÑO N+1: Sigue la etapa de investigación  
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
1
Año N+1
620
Gastos de investigación y desarrolloGastos de investigación del proyecto
50.000
 
1
Año N+1
472
H.P. Iva Soportado 21 %Gastos de investigación del proyecto
10.500
 
1
Año N+1
572
Bancos c/cGastos de investigación del proyecto 
60.500
En este caso la información facilitada nos dice que los informes sobre el proyecto han sido favorables y se informará en la memoria del proyecto en cuanto a costes y resultados esperados, procederemos a la activación de los costes del ejercicio.
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
2
31-12-N+1
200
InvestigaciónActivación gastos proyecto
50.000
 
2
31-12-N+1
730
Trabajos realizados para el inmovilizado intangibleActivación gastos proyecto 
50.000
Año N+2: sigue la etapa de investigación. Imputamos los gastos del ejercicio:
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
1
Año N+2
620
Gastos de investigación y desarrolloGastos de investigación del proyecto
40.000
 
1
Año N+2
472
H.P. Iva Soportado 21 %Gastos de investigación del proyecto
8.400
 
1
Año N+2
572
Bancos c/cGastos de investigación del proyecto 
48.400
Como el proyecto avanza con éxito procedemos a la activación de los gastos y empezamos la amortización de los gastos del período N+1:
Por la activación como inmovilizado intangible de los gastos:
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
2
31-12-N+2
200
InvestigaciónActivación gastos proyecto
40.000
 
2
31-12-N+2
730
Trabajos realizados para el inmovilizado intangibleActivación gastos proyecto 
40.000
Por la amortización: se amortizan en cinco años (50.000/5 = 10.000 euros)
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
3
31-12-N+2
680
Amortización del inmovilizado intangibleAmortización gastos de investigación
10.000
 
3
31-12-N+2
2800
Amortización acumulada de investigaciónAmortización gastos de investigación 
10.000
Año N+3. Entramos en la fase de desarrollo. Primero contabilizamos los gastos del período:
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
1
Año N+3
620
Gastos de investigación y desarrolloGastos de investigación del proyecto
20.000
 
1
Año N+3
472
H.P. Iva Soportado 21 %Gastos de investigación del proyecto
4.200
 
1
Año N+3
572
Bancos c/cGastos de investigación del proyecto 
24.200
Al cierre del ejercicio procedemos a la activación de los gastos al haber habido éxito, según la información aportada:
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
2
31-12-N+3
201
DesarrolloActivación gastos proyecto fase desarrollo
20.000
 
2
31-12-N+3
730
Trabajos realizados para el inmovilizado intangibleActivación gastos proyecto fase desarrollo 
20.000
Se amortizan las fases de investigación activadas en los dos anteriores años: 50.000/5 + 40.000/5 = 10.000 + 8.000 = 18.000 euros.
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
3
31-12-N+3
680
Amortización del inmovilizado intangibleAmortización gastos de investigación
18.000
 
3
31-12-N+3
2800
Amortización acumulada de investigaciónAmortización gastos de investigación 
18.000
El día 1 de marzo del año N+4 se patenta el proyecto Cuando se inscribe el proyecto  en el Registro de Patentes  y marcas, se procede a actualizar la amortización del desarrollo hasta la fecha, ya que la cuenta Propiedad Industrial se contabiliza por la parte no amortizada de los gastos de Desarrollo más los costes de inscripción de la patente.
En nuestro supuesto tenemos:
  • Coste del registro: 3.500 euros Desarrollo: 20.000 euros -      
  • Amortización desarrollo: (20.000/5) x 2/12 = 666,67
  • Total propiedad industrial: 22.833,33 euros
Contabilizamos la amortización de los gastos de desarrollo de los meses de enero y febrero del año N+4:
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
1
28-2-N+4
680
Amortización del inmovilizado intangibleAmortización gastos de desarrollo
666,67
 
1
28-2-N+4
2801
Amortización acumulada de desarrolloAmortización gastos de desarrollo 
666,67
Contabilizamos el registro de la patente:
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
2
1/3/N+4
202
Propiedad industrialRegistro de la patente
22.833,33
 
2
1/3/N+4
472
H.P. Iva Soportado 21 %Iva (21 % de 3.500)
735
 
2
1/3/N+4
2801
Amortización acumulada de desarrolloBaja de la amortización acumulada
666,67
 
2
1/3/N+4
201
DesarrolloBaja de los gastos de desarrollo 
20.000
2
1/3/N+4
572
Bancos c/cPago de la patente 
4.235
Al cierre del año N+4 procederemos a la contabilización de la amortización de los gastos de investigación y de la propiedad industrial: De investigación: (50.000 + 40000)/ 5 = 18.000 De la Propiedad Industrial: (22.833,33/8) x 10/ 12 = 2.378,47.
Pues, según el enunciado, a la propiedad industrial se le estima una vida útil de 8 años y este año solo la podremos amortizar 10 meses desde el 1 de marzo, que es la fecha en que la registramos.
FECHA
CUENTA
CONCEPTO
IMPORTES
CÓDIGO
TÍTULO
DEBE
HABER
3
31-12-N+4
680
Amortización del inmovilizado intangibleAmortización investigación y propiedad industrial
20.378,47
 
3
31-12-N+4
2800
Amortización acumulada de investigaciónAmortización investigación y propiedad industrial 
18.000
3
31-12-N+4
2803
Amortización acumulada de propiedad industrialAmortización investigación y propiedad industrial 
2.378,47
Espero que os haya gustado. Si consideras útil esta entrada puedes divulgarla entre tus amigos y redes sociales pulsando en el correspondiente botón de la red social en cuestión que aparece en la barra flotante de cada entrada.
Si quieres recibir un aviso de las publicaciones de las próximas entradas puedes suscribirte gratuitamente al blog en el apartado que a tal efecto está situado en el lateral izquierdo de este blog.
Saludos cordiales
Luis Manuel Sánchez