Las normas que regulan la valoración y contabilización de los gastos I+D en las empresas vienen desarrolladas Norma de Registro y Valoración nº 6 del marco Conceptual del Plan General Contable.
INVESTIGACIÓN, DESARROLLO y PROPIEDAD INDUSTRIAL
INVESTIGACIÓN:
| Investigación original y con un plan cuyo objetivo es detectar nuevos conocimientos en los campos científico y técnico. |
VALORACIÓN:
La citada norma nº 6 establece “los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que se cumplan las siguientes condiciones”:
- “Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo”
- “Tener motivos fundados de éxito técnico y de rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos del que se trate”
Deben amortizarse durante su vida útil siempre dentro de un plazo de 5 años.
En el caso de que existan dudas respecto al posible éxito del proyecto los activos acumulados hasta el momento se pasarán a pérdidas del ejercicio.
DESARROLLO:
| Aplicación de lo conseguido en la fase de investigación hasta que se inicie la fabricación del producto. |
EJEMPLO PRÁCTICO RESUELTO
Una empresa pretende lanzar un nuevo producto al mercado. Para ello le encarga a otra empresa la investigación y desarrollo del citado proyecto.
Conocemos los gastos en que se van a incurrir en las distintas fases del proyecto, así como, los resultados obtenidos en las diferentes fases, que son los siguientes:
INVERSIÓN REALIZADA
|
RESULTADOS OBTENIDOS
| |
| FASE DE INVESTIGACIÓN | ||
| Año N |
30.000
| No ha habido resultados |
| Año N+1 |
50.000
| Se han producido informes técnicos favorables a la viabilidad del proyecto |
| Año N+2 |
40.000
| Se han producido informes técnicos favorables a la viabilidad del proyecto |
| FASE DE DESARROLLO | ||
| Año N+3 |
20.000
| Siguen existiendo informes técnicos favorables y se termina el proyecto el día 30/11/N+4 |
El día 1 de marzo del año N+4 se patenta el proyecto, siendo los costes de registro 3.500 euros más IVA del 21 %. Al producto se le estima una vida útil de 8 años.
Trabajo a realizar: Contabilizar todas las operaciones resultantes del proyecto. Todos los pagos se han realizado mediante transferencia bancaria.
SOLUCIÓN:
AÑO N: se inicia la investigación.
Como hemos señalado en la parte teórica procederemos en primer lugar a registrarlo como gasto del ejercicio, a la espera del éxito o fracaso del proyecto en cuestión:
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
1
|
Año N
|
620
| Gastos de investigación y desarrollo | Gastos de investigación del proyecto |
30.000
| |
1
|
Año N
|
472
| H.P. Iva Soportado 21 % | Gastos de investigación del proyecto |
6.300
| |
1
|
Año N
|
572
| Bancos c/c | Gastos de investigación del proyecto |
36.300
| |
Al finalizar el año N, como no ha habido resultados satisfactorios no activaremos como inmovilizado intangible los gastos de investigación y desarrollo, que quedarán como gastos del ejercicio N.
AÑO N+1: Sigue la etapa de investigación
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
1
|
Año N+1
|
620
| Gastos de investigación y desarrollo | Gastos de investigación del proyecto |
50.000
| |
1
|
Año N+1
|
472
| H.P. Iva Soportado 21 % | Gastos de investigación del proyecto |
10.500
| |
1
|
Año N+1
|
572
| Bancos c/c | Gastos de investigación del proyecto |
60.500
| |
En este caso la información facilitada nos dice que los informes sobre el proyecto han sido favorables y se informará en la memoria del proyecto en cuanto a costes y resultados esperados, procederemos a la activación de los costes del ejercicio.
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
2
|
31-12-N+1
|
200
| Investigación | Activación gastos proyecto |
50.000
| |
2
|
31-12-N+1
|
730
| Trabajos realizados para el inmovilizado intangible | Activación gastos proyecto |
50.000
| |
Año N+2: sigue la etapa de investigación. Imputamos los gastos del ejercicio:
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
1
|
Año N+2
|
620
| Gastos de investigación y desarrollo | Gastos de investigación del proyecto |
40.000
| |
1
|
Año N+2
|
472
| H.P. Iva Soportado 21 % | Gastos de investigación del proyecto |
8.400
| |
1
|
Año N+2
|
572
| Bancos c/c | Gastos de investigación del proyecto |
48.400
| |
Como el proyecto avanza con éxito procedemos a la activación de los gastos y empezamos la amortización de los gastos del período N+1:
Por la activación como inmovilizado intangible de los gastos:
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
2
|
31-12-N+2
|
200
| Investigación | Activación gastos proyecto |
40.000
| |
2
|
31-12-N+2
|
730
| Trabajos realizados para el inmovilizado intangible | Activación gastos proyecto |
40.000
| |
Por la amortización: se amortizan en cinco años (50.000/5 = 10.000 euros)
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
3
|
31-12-N+2
|
680
| Amortización del inmovilizado intangible | Amortización gastos de investigación |
10.000
| |
3
|
31-12-N+2
|
2800
| Amortización acumulada de investigación | Amortización gastos de investigación |
10.000
| |
Año N+3. Entramos en la fase de desarrollo. Primero contabilizamos los gastos del período:
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
1
|
Año N+3
|
620
| Gastos de investigación y desarrollo | Gastos de investigación del proyecto |
20.000
| |
1
|
Año N+3
|
472
| H.P. Iva Soportado 21 % | Gastos de investigación del proyecto |
4.200
| |
1
|
Año N+3
|
572
| Bancos c/c | Gastos de investigación del proyecto |
24.200
| |
Al cierre del ejercicio procedemos a la activación de los gastos al haber habido éxito, según la información aportada:
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
2
|
31-12-N+3
|
201
| Desarrollo | Activación gastos proyecto fase desarrollo |
20.000
| |
2
|
31-12-N+3
|
730
| Trabajos realizados para el inmovilizado intangible | Activación gastos proyecto fase desarrollo |
20.000
| |
Se amortizan las fases de investigación activadas en los dos anteriores años: 50.000/5 + 40.000/5 = 10.000 + 8.000 = 18.000 euros.
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
3
|
31-12-N+3
|
680
| Amortización del inmovilizado intangible | Amortización gastos de investigación |
18.000
| |
3
|
31-12-N+3
|
2800
| Amortización acumulada de investigación | Amortización gastos de investigación |
18.000
| |
El día 1 de marzo del año N+4 se patenta el proyecto Cuando se inscribe el proyecto en el Registro de Patentes y marcas, se procede a actualizar la amortización del desarrollo hasta la fecha, ya que la cuenta Propiedad Industrial se contabiliza por la parte no amortizada de los gastos de Desarrollo más los costes de inscripción de la patente.
En nuestro supuesto tenemos:
- Coste del registro: 3.500 euros Desarrollo: 20.000 euros -
- Amortización desarrollo: (20.000/5) x 2/12 = 666,67
- Total propiedad industrial: 22.833,33 euros
Contabilizamos la amortización de los gastos de desarrollo de los meses de enero y febrero del año N+4:
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
1
|
28-2-N+4
|
680
| Amortización del inmovilizado intangible | Amortización gastos de desarrollo |
666,67
| |
1
|
28-2-N+4
|
2801
| Amortización acumulada de desarrollo | Amortización gastos de desarrollo |
666,67
| |
Contabilizamos el registro de la patente:
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
2
|
1/3/N+4
|
202
| Propiedad industrial | Registro de la patente |
22.833,33
| |
2
|
1/3/N+4
|
472
| H.P. Iva Soportado 21 % | Iva (21 % de 3.500) |
735
| |
2
|
1/3/N+4
|
2801
| Amortización acumulada de desarrollo | Baja de la amortización acumulada |
666,67
| |
2
|
1/3/N+4
|
201
| Desarrollo | Baja de los gastos de desarrollo |
20.000
| |
2
|
1/3/N+4
|
572
| Bancos c/c | Pago de la patente |
4.235
| |
Al cierre del año N+4 procederemos a la contabilización de la amortización de los gastos de investigación y de la propiedad industrial: De investigación: (50.000 + 40000)/ 5 = 18.000 De la Propiedad Industrial: (22.833,33/8) x 10/ 12 = 2.378,47.
Pues, según el enunciado, a la propiedad industrial se le estima una vida útil de 8 años y este año solo la podremos amortizar 10 meses desde el 1 de marzo, que es la fecha en que la registramos.
Nº
|
FECHA
|
CUENTA
|
CONCEPTO
|
IMPORTES
| ||
| CÓDIGO |
TÍTULO
|
DEBE
|
HABER
| |||
3
|
31-12-N+4
|
680
| Amortización del inmovilizado intangible | Amortización investigación y propiedad industrial |
20.378,47
| |
3
|
31-12-N+4
|
2800
| Amortización acumulada de investigación | Amortización investigación y propiedad industrial |
18.000
| |
3
|
31-12-N+4
|
2803
| Amortización acumulada de propiedad industrial | Amortización investigación y propiedad industrial |
2.378,47
| |
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Luis Manuel Sánchez
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